Сравнительная характеристика мсфо и пбу

Как любой актив, объект основных средств должен приносить компании экономические выгоды в будущем. Если экономические выгоды не очевидны, то затраты, связанные с приобретением объек­та основных средств, относятся на расходы текущего периода, отра­жаясь в отчете о прибылях и убытках. МСФО 16 не регламентирует порядок отражения основных средств, предназначенных для сдачи в аренду инвестиционной собственно­стиа регулирует правила формирования отчетной информации о собственности, сравнительная характеристика мсфо и пбу владельцем. Видно, что отечественные подходы к определению основных средств схожи с международными. Принадлежность отдельных видов имущества к основным сред­ствам в соответствии с МСФО 16 определяется на основании объ­ективного профессионального суждения бухгалтера с учетом конк­ретных обстоятельств, условий эксплуатации объекта и здравого смысла. Несмотря на использование временного критерия в один год для отнесения объектов к основным средствам, МСФО 16 позволяет учи­тывать большинство мелких запасных частей, мелкого инструмента, приспособлений и оборудования не как основные средства, а как материально-производственные запасы, которые признаются в со­ставе расходов по мере их использования в этом случае на них рас­пространяется МСФО 2. Крупные запасные части, резервное обо­рудование, а также запчасти и оборудование, предназначенные для обслуживания определенного объекта основных средств, рекомен­дуется учитывать как основные средства. Стандартом предусмотрена также возможность объединения от­дельных незначительных активов например, шаблоны, инструмен­ты и штампы в один инвентарный объект. Агрегаты крупных объ­ектов, имеющие разные сроки полезного использования, должны сравнительная характеристика мсфо и пбу как самостоятельные активы. В стандарте поясняется, например, что сравнительная характеристика мсфо и пбу и его двигатели следует учитывать как от­дельные объекты основных средств в случае, когда они имеют раз­ные сроки полезного использования. Ни международная, ни отечественная практика учета не преду­сматривает стоимостных критериев для разделения сравнительная характеристика мсфо и пбу на за­пасы и основные средства. Вместе с тем в отличие от международ­ных принципов в российском учете не выделяется понятие «инвес­тиционная собственность». Однако введение другого стоимостного крите­рия — 10 тыс. Несмотря на единство подходов к сущности и составу основных средств, их классификация в условиях сравниваемых учетных сис­тем различна. Классификация объектов основных средств в соот­ветствии с МСФО проводится компанией самостоятельно с учетом общности их видов и специфики эксплуатации. МСФО 16 вводит два критерия при­знания объекта основных средств в качестве актива: 1 с большой долей вероятности можно утверждать, что будут получены связанные сравнительная характеристика мсфо и пбу данным активом экономические выгоды; 2 первоначальная стоимость принимаемого к бухгалтерскому учету актива может быть надежно оценена. Степень вероятности получения экономических выгод должна оцениваться на основе фактов, имеющихся на момент первоначаль­ного признания объекта основных средств в качестве актива. Обыч­но наличие достаточной вероятности получения экономических выгод обусловлено переходом к предприятию экономических благ, а также рисков, связанных с активом. Если экономические выгоды неочевидны, расходы на приобре­тение объекта основных средств списываются в расходы на умень­шение прибыли отчетного периода. В отдельных случаях активом может быть признан объект основ­ных средств, использование которого не принесет экономических выгод, но обеспечит получение экономических выгод от использо­вания других объектов например, основные средства, приобрета­емые в целях экологической безопасности и охраны окружающей среды. Однако их приобретение должно возмещаться доходами от соответствующей предпринимательской деятельности. Инвестиции в строительство и приобретение объектов основных средств признаются активами, если все выгоды и риски переходят к организации, т. В этом состоит существенное отличие отечественного стандарта от между­народного аналога. Согласно МСФО 16 для признания актива в ка­честве основного средства недостаточно, чтобы сравнительная характеристика мсфо и пбу удовлетво­рял признакам основного средства, необходимо еще, чтобы выпол­нялись оба критерия его признания. Объект основных средств, признанный в качестве актива, оценивается по фактической стоимости приобре­тения. Согласно МСФО 16 под фактической стоимостью понимают сумму уплаченных денежных средств или их сравнительная характеристика мсфо и пбу либо спра­ведливую стоимость другого возмещения, переданного для приоб­ретения актива, на момент его приобретения или сооружения. Фактическая стоимость состоит из покупной цены, импортных пошлин, невозмещаемых налогов, а также прямых затрат на подго товку площадки; затрат на доставку, разгрузку и установку; стоимо­сти профессиональных услуг например, работы архитекторов ин­женеров ; предполагаемой стоимости разборки, удаления актива и восстановления площадки в той степени, в какой она признается в качестве резерва согласно МСФО 37 «Резервы, условные обязатель­ства и условные активы». Сравнительная характеристика мсфо и пбу соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам» в фактическую стоимость объекта могут быть включены про­центы по займам. Но их капитализация прекращается после того, как объект готов к использованию по назначению. Формирование стоимости основных средств, находящихся в фи­нансовой аренде, регулируется МСФО 17 «Аренда», а объектов, при­обретенных за счет правительственных субсидий, — МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государствен­ной помощи». Требования РПБУ в отношении первоначальной оценки и при­нятия к учету основных средств аналогичны требованиям МСФО, за сравнительная характеристика мсфо и пбу следующего. В фактическую стоимость не включается расчетная сумма за­трат на демонтаж и вывоз оборудования и на восстановление ре­культивацию земельного участка после окончания работ. Фактическая стоимость базируется на цене приобретения, пред­усмотренной договором, даже в случаях, когда платеж откладывает­ся сравнительная характеристика мсфо и пбу срок, превышающий обычные сроки кредитования. Если цена приобретения выражена в иностранной валюте ус­ловных денежных единицахно оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то разница от пересчета валют известная как суммовая разницавозникающая сравнительная характеристика мсфо и пбу принятия соответствующего объекта основных средств к учету, капитализируется. В отличие от учета по МСФО объекты внешнего благоустрой­ства и аналогичные им объекты например, объекты жилищного фонда и дорожного хозяйствасогласно РПБУ, как правило, учиты­ваются в составе основных средств организации, даже если они не приносят выгод самой организации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств опла­ту неденежными средствами, признается стоимость ценностей, пе­реданных или подлежащих передаче организацией, которая устанав­ливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. А по МСФО объект основных средств, приобретенный в результате операции обмена, должен оцениваться по справедливой стоимости, кроме случаев, когда такая операция обмена по существу не являет­ся коммерческой операцией 1. По РПБУ проценты по кредитам займамнепосредственно относящимся к приобретению объектов основных средств, всегда должны включаться сравнительная характеристика мсфо и пбу первоначальную стоимость объекта, а по МСФО разрешены два подхода. В одном случае хозяйствующий субъект может включать их в первоначальную стоимость объектов, а в другом — должен относить на расходы того периода, в котором они произведены. Однако проценты по займам включаются в со­ответствии с первым подходом в первоначальную стоимость объек­та лишь в том случае, когда подготовка объекта к использованию требует значительного времени. Отметим, что данное условие не предусмотрено в РПБУ. Согласно новой редакции МСФО 16 стоимость основных средств, определяемая при их признании, включает первоначально понесен­ные расходы по приобретению или строительству объекта основных средств и последующие расходы в связи с добавлением, заменой или обслуживанием объекта основных средств. Предыдущий вариант МСФО 16 сравнительная характеристика мсфо и пбу принцип раздельного признания последующих расходов. Введенное изменение должно привести к более частой ка­питализации последующих расходов. РПБУ предполагают отнесение последующих затрат, связанных с объектами основных средств, на расходы. Объекты основных средств могут поступать в компанию не толь­ко путем покупки, но и в результате обмена сравнительная характеристика мсфо и пбу другой актив. Факти­ческая стоимость основного средства в этом случае равна балансо­вой стоимости переданного объекта плюс минус сумма денежных средств, выплаченных полученных в ходе этой операции. Соглас­но МСФО 16 «справедливая стоимость полученного объекта равна справедливой стоимости обмениваемого объекта, скорректирован­ной на сумму денежных средств или их эквивалентов». Наконец, компания может получить основные средства безвоз­мездно по договору дарения. Такая ситуация описывается МСФО 20. В стандарте указано, что «правительственная субсидия может при­нимать сравнительная характеристика мсфо и пбу передачи неденежного актива, такого как земля или другие ресурсы. В этих обстоятельствах обычно оценивается спра­ведливая стоимость неденежного актива. Иногда применяется альтернативный сравнительная характеристика мсфо и пбу, при котором и актив, и субсидия учитываются по номинальной величи­не». Аналогичная норма существует и в российском сравнительная характеристика мсфо и пбу. Отличием от рекомендаций МСФО служит отсутствие у отечественных организаций возможности опре­делять принадлежность объектов к основным средствам на основа­нии профессионального суждения бухгалтера. Последующие расходы возникают в процессе эксплуатации объек­та основных средств. Вопрос заключается в том, являются ли после­дующие расходы капитальными затратами признаваемыми в балан­се или расходами периода отражаемыми в отчете о прибылях и убыт­ках. Подход к учету в подобных ситуациях состоит в следующем. Расходы на улучшение актива капитализируются путем увеличения его балансовой стоимости, если в результате таких расходов компа­ния обоснованно предполагает получение бульших экономических выгод от использования актива, чем ожидалось первоначально. В про­тивном случае расходы считаются затратами на ремонт и признают­ся в отчете о прибылях и убытках. Некоторые сложные объекты основных средств могут рассматри­ваться как группа связанных активов с разными сроками полезной службы, исходя из которых каждый актив будет амортизироваться. Расходы на замену такого элемента, представляющиеся на первый взгляд ремонтными затратами, на самом деле являются приобрете­нием или созданием нового сменного элемента, в связи с чем подле­жат капитализации. Для иллюстрации последнего положения обра­тимся к примеру. Не­обходимость проведения переоценки объектов основных средств связана с изменениями их рыночных цен. Согласно МСФО 16 пере­оценке подлежит вся группа основных средств, к которой относится переоцениваемый объект, например земля и здания, машины и обо­рудование и т. Группа может переоцениваться по скользящему гра­фику, если переоценка проводится в течение короткого времени и результаты переоценок постоянно обновляются. МСФО 16 предусматривает два подхода к проведению переоцен­ки основных средств: основной и допустимый альтернативный. Сущность основного подхода состоит в том, что основные сред­ства отражаются в отчетности по их первоначальной стоимости за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения. Пе­реоценка осуществляется лишь в том сравнительная характеристика мсфо и пбу, когда возмещаемая сум­ма чистая цена продаж данного объекта основных средств стано­вится меньше его балансовой стоимости. Сумма уценки в этом слу­чае признается расходом данного отчетного периода. Основной подход позволяет реализовать принцип исторической стоимости и в соответствии с МСФО 16 является предпочтительным. Однако вследствие того, что основные средства могут использоваться весьма длительное время например, зданиявозрастает вероятность расхождения между первоначальной и справедливой стоимостью экс­плуатируемого объекта. В случаях когда таким расхождением нельзя пренебречь, МСФО 16 допускает альтернативный подход к последу­ющей оценке основных средств. Сущность допустимого альтернативного подхода состоит в пере­оценке основных средств до их справедливой стоимости. Справед­ливая стоимость земли и зданий определяется, как правило, про­фессиональными оценщиками на основе подтвержденных рыноч­ных цен. Справедливой стоимостью станков и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Если информация о рыночной стоимости отсутствует, справедливая сто­имость устанавливается проведением дополнительных расчетов на­пример, путем расчета текущей стоимости будущих доходов либо восстановительной стоимости за вычетом амортизации. Частота проведения переоценок в случае альтернативного подхо­да зависит от изменений в справедливой стоимости объектов основ­ных средств. Как свидетельствует практика западных компаний, сравнительная характеристика мсфо и пбу аль­тернативный подход, переоценку объектов основных средств при­ходится проводить на регулярной основе, с тем чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Справедливая стоимость некоторых категорий ос­новных средств может значительно колебаться, поэтому они требу­ют ежегодной переоценки. Основные средства с незначительными изменениями справедливой стоимости могут переоцениваться каж­дые три — пять лет. В балансе объекты основных средств признаются по справедли­вой стоимости на дату переоценки за вычетом амортизации и убыт­ков от обесценения, накопленных впоследствии. Увеличение балан­совой стоимости объекта отражается на счете «Капитал», уменьше­ние признается расходом данного периода. На дату переоценки корректируются и суммы накопленной амор­тизации. При этом возможно использование двух методов: 1 амортизация переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа, причем после пере­оценки балансовая стоимость актива должна соответствовать его переоцененной стоимости; 2 амортизация списывается на уменьшение первоначальной сто­имости актива, и полученный результат переоценивается. При переоценке объектов основных средств земля и здания оце­ниваются обычно по рыночной стоимости, устанавливаемой про­фессиональными оценщиками. Если данные о рыночной стоимости машин и оборудования отсутствуют например, в силу их специфи­ческого характера или редкости сделок по их купле-продажеэти виды активов оцениваются по стоимости их замещения с учетом накопленного износа. Стоимость замещения с учетом износа — это стоимость нового аналогичного актива за вычетом износа. По российской терминоло­гии речь идет о восстановительной стоимости сравнительная характеристика мсфо и пбу основных средств. В зарубежной практике по этой стоимости, как правило, происходит страхование активов. Чтобы определить уменьшение стоимости актива объекта основных средств, компания должна ру­ководствоваться МСФО 36 «Обесценение сравнительная характеристика мсфо и пбу. Переоценке подлежит каждый объект группы. Для отражения результатов переоценки используется счет «Капитал», субсчет «Ре­зерв переоценки». Если актив дооценивается, счет кредитуют, если уценивается — дебетуют. В случае дооценки актива, прошедшего ранее уценку, на счет «Ка­питал», субсчет «Резерв переоценки» списывается лишь разница меж­ду суммой дооценки и ранее произведенной уценкой, причем пос­ледняя кредитуется на счет прибылей и убытков. При уценке актива, который ранее дооценивался, в отчете о при­былях и убытках признается лишь превышение уценки над дооцен­кой. Одновременно ранее признанная дооценка списывается со сче­та «Капитал», субсчет «Резерв переоценки». Изменение первоначальной стоимости основ­ных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, ре­конструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств. Кроме того, существуют отличия и в порядке учета переоценки. В российском законодательстве в случае уценки основного средства на сумму, большую той, на которую оно ранее дооценивалось, полу­ченная разница относится на счет нераспределенной прибыли по МСФО 16 — на расходы текущего периода. А в случае дооценки объекта основных средств сумма дооценки зачисляется на счет до­бавочного капитала, за исключением той ее части, на которую сравнительная характеристика мсфо и пбу состоялась уценка и которая теперь должна быть отнесена на увели­чение нераспределенной прибыли согласно МСФО 16 — зачисля­ется в доход текущего периода. Если организация не производит еже­годную переоценку основных средств, в ходе которой могло бы вы­явиться обесценивание некоторых объектов, то даже при очевидном снижении их стоимости руководство вправе не уменьшать их балан­совую стоимость, от чего страдают качественные характеристики от­четности. Амортизация трактуется в МСФО как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости акти­ва на протяжении срока его полезной службы. Под сроком полезной службы понимается ожидаемый период использования актива ком­пании или количество изделий, которое компания предполагает про­извести с использованием данного актива. МСФО 16 указывает на то, что срок полезной службы объектов основных средств определяется оценочным путем на основе опыта сравнительная характеристика мсфо и пбу аналогичных объектов. Его рекомендуется периодиче­ски пересматривать, особенно в тех случаях, когда появились предпо­сылки для существенных изменений предыдущих оценок. Одновре­менно должна корректироваться сумма амортизационных отчислений. Срок полезного использования объекта основных средств может быть продлен, например, в связи с осуществлением последующих затрат, повысивших качественные характеристики актива. Однако в отличие от МСФО 16 российские правовые акты не содержат положений, поз­воляющих периодически пересматривать сроки полезного исполь­зования объектов основных средств. Российский стандарт предпо­лагает пересмотр сроков полезного использования лишь в случае проведенной реконструкции или модернизации при улучшении пер­воначально принятых сравнительная характеристика мсфо и пбу показателей функционирования объекта. На практике может возникнуть и обратная ситуация, когда актив предполагается реализовать по прошествии определенного периода. В этом случае срок его полезного использования окажется короче, чем срок возможного получения экономических выгод. Таким образом, при установлении срока полезной службы актива основным является вопрос: в течение какого периода актив будет приносить компании экономическую выгоду? При пересмотре срока полезной службы сумма амортизационных отчислений текущего и будущих периодов должна корректироваться. В соответствии с МСФО 16 амортизации подлежит первоначаль­ная или восстановительная стоимость объекта основных средств за вычетом ликвидационной стоимости. Под ликвидационной стоимо­стью актива в этом случае понимается сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы, за вычетом затрат по выбытию. Российские стандарты подобной нормы не содержат. По отече­ственным правилам амортизации подлежит первоначальная или скор­ректированная в результате переоценки восстановительная стоимость объекта. МСФО 16 разрешает применение следующих сравнительная характеристика мсфо и пбу начисле­ния амортизации: 1 равномерное начисление: 2 метод уменьшаемого остатка; 3 метод списания стоимости пропорционально какому-либо кри­терию в качестве такового может выступать объем выполненных работ, сравнительная характеристика мсфо и пбу года сумма чисел лет и др. Сущность первого метода заключается в равномерном начисле­нии постоянной суммы амортизации на протяжении срока полез­ной службы объекта. Второй метод предусматривает начисление наи­больших сумм амортизации в сравнительная характеристика мсфо и пбу периодах использования объекта и постепенное уменьшение сумм амортизации на протяже­нии срока полезной службы актива. В соответствии с третьим ме­тодом амортизация рассчитывается в зависимости от ожидаемого объема использования актива или выпуска продукции. Из МСФО 16 следует, что компания должна выбирать метод начис­ления амортизации на основе предполагаемой схемы извлечения из актива экономических выгод и последовательно применять его из пе­риода в период, если только эта предполагаемая схема не меняется. Примененный по отношению к активу метод амортизации реко­мендуется периодически пересматривать. При этом каждое суще­ственное изменение в подходе к амортизации актива к схеме полу­чения экономических выгод от его использования будет отражаться на финансовом результате компании. Такое изменение будет учиты­ваться в качестве изменения бухгалтерских оценок в соответствии с МСФО 8. Сравнительная характеристика мсфо и пбу этому Положению не подлежат амортизации объекты ос­новных средств, потребительские свойства которых с течением вре­мени не изменяются, — земельные участки и объекты природополь­зования. Данная регламентация соответствует МСФО 16. Кроме того, российскими правилами разреша­ется учитывать в составе материально-производственных запасов и списывать в расходы без начисления амортизации по мере отпуска в эксплуатацию имущественные объекты стоимостью до 20 тыс. Для МСФО 16 вообще не ха­рактерно применение числовых критериев. По международным и отечественным правилам амортизацион­ные отчисления за каждый период признаются расходами, если они не включаются в балансовую стоимость другого актива. Например, при переработке товарно-материальных запасов амортизация, начис­ленная на здание и оборудование, включается в себестоимость вновь созданных запасов. Согласно МСФО объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии, а также в случае, когда от его дальнейшей эксплуатации не ожидается получе­ния экономических выгод. Неиспользуемые основные средства, пред­назначенные для выбытия, должны учитываться либо по балансо­вой стоимости, либо сравнительная характеристика мсфо и пбу возможной цене продажи в зависимости от того, какое значение меньше. Разность между суммой чистых по­ступлений и балансовой остаточной стоимостью, возникающая при выбытии объекта основных средств, признается прибылью убыт­ком отчетного года. Подобный порядок отражения выбытия объектов основных средств предусмотрен и российскими учетными стандартами. Несмотря на очевидное сближение российских правил учета основных средств с требованиями МСФО, до сих пор в них сохра­няется ряд отличий, которые ведут к существенным расхождениям в отчетных данных, составленных по российским и международным учетным стандартам. Раскрытие информации об основных средствах в примечаниях к финансовой отчетности.